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遺產與贈與稅該何時繳納，怎麼繳才得當呢財政部北區國稅局指出，只要申請許可，並依法加計利息，遺贈稅可申請延期及分期繳納。

依遺產及贈與稅法第30條規定，遺產稅及贈與稅納稅義務人，應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內，繳清應納稅款，必要時，得於限期內申請稽徵機關核准延期二個月。

遺產稅或贈與稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於繳納期限內，向國稅局申請辦理分12期繳納，每期間隔以不超過二個月為限。

北區局指出，遺產稅或贈與稅經申請分期繳納者，應自繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金匯業局（已改制為台灣郵政公司）一年期定期存款利率，分別加計利息，利率有變動時，依變動後利率計算。有許多民眾不甚瞭解變動利率的計算，特別舉出範例供民眾參考。

例如：A君贈與稅應納稅額為1,200,000元，開徵日期為92/10/11~92/12/10（分繳利息起算日期自原繳納期限屆滿翌日起算即92/12/11起算），A君申請分12期繳納，第1期於93年2月5日繳納，假設郵政儲金匯業局一年期定期存款利率92/10/1為5％，92/12/15為4％，93/2/11為3％，分繳利息計算方式如下：

A君第一期於93/2/5繳納，第二期於93/4/5繳納，則第一期分繳利息為（92/12/11~92/12/14，5％） （92/12/15~93/2/5，4％）→

100,000*（4/365*5％ 53/365*4％）=635元

第二期分繳利息為：（92/12/11~92/12/14，5％） （92/12/15~93/2/10，4％） （93/2/11~93/4/5，3％）→100,000*（4/365*5％ 58/365*4％ 54/365*3％）=1,134元(以此類推)。

北區局呼籲納稅義務人，為維護自身權益，遺產稅或贈與稅納稅義務人，對於經核准分繳的案件，任何一期未如期繳納，國稅局將就未繳清稅款餘額一次發單，逾期仍未繳納者，即移送法務部行政執行署所屬行政執行處強制執行。

越來越多民眾向金融機構買結構型商品投資，但今年開始，向證券商買保本型、股權連結商品，不論連結標的在國內、外，都得繳稅。

另外，民眾向銀行購買組合式存款，除了利息所得要申報外，有賺錢也得申報財產交易所得。

稅法規定，民眾每年享有27萬元的儲蓄投資特別扣除額，納稅義務人本人、配偶和受扶養親屬的利息收入都共用這27萬元的額度。

然而，除了把錢存入銀行賺利息，民眾投資的工具也多樣化，財政部去年發布解釋令，規定納稅人只要是在去年8月16日以後與券商和銀行簽訂結構型商品契約，賺取的所得都必須課稅。

財稅官員說，依結構型商品發行機構的不同，課稅方式也不一樣。

舉例來說，民眾買券商發行保本型、股權連結型這類結構型商品，必須在契約到期後，將契約期間內轉取的收入，像是分配收益、提前解約金以及到期結算金額，扣掉原始投資金額、手續費等成本及必要費用，有賺錢就必須申報財產交易所得，賠錢也可以在報稅年度和以後3年扣抵財產交易所得。

如果民眾是向銀行購買組合式定存這類結構型商品，配息可以納入每年27萬元的特別扣除額，但如果有資本利得，也得申報財產交易所得。

以近來坊間流行的高利定存商品為例，有銀行推出3個月定存年息10%的組合式定存，假設一般美元定存年息是5%，民眾每年報稅時，這5%的利息所得可適用每年27萬元免稅。

等到約滿到期後，如果有賺到錢，還得申報繳納財產交易所得稅，計算方式與券商發行的結構型商品大致相同。唯一的不同點是，民眾在契約期間領到的固定收益利息所得不算在總收入內。當然了，如果投資失利，也可以列報財產交易損失抵稅。

但官員也說，如果民眾是向國外的發行機構購買結構型商品，目前為止還不用課稅，要等到98年最低稅負制將海外所得納入課稅範圍後再說，目前只針對國內的發行機構賣的商品課稅。

金融市場投資商品五花八門，在微利時代，想投資賺錢又不想被課稅，除了把握境外來源所得免稅的大原則外，部分商品是採分離課稅，也有定額免稅者，投資前搞清楚，有助增加投資收益率。

財稅官員說，目前免稅的金融商品，例如上市櫃以及未上市櫃股票交易，只有千分之3的證交稅，證所稅並不用繳。

並不是所有人都必須要報稅，綜合所得稅有最低的免申報（免辦結算申報）門檻，舉例來說，一個四口的雙薪家庭，若年收入未達55萬6000元，可不必報稅。

但國稅局強調，如果納稅人要申請退稅者，仍必須辦理結算申報，國稅局才會退稅。

按財政部的免結算申報標準，舉例來說，A先生是單身上班族，總計享有7萬7000元免稅額、4萬6000元單身標準扣除額以及7萬8000元的薪資所得特別除額，也就是說，如果A先生去年收入沒超過20萬1000元，就可以不必報稅。

但靠薪水過活的納稅人，公司每月發薪時，都已預扣一筆所得稅款，如果年所得低於免報稅門檻，納稅人若不辦理結算申報，就沒辦法拿回已扣繳的稅款。

如果是一家4口的雙薪家庭，夫妻扶養兩個未成年子女，就有4個免稅額30萬8000元，加上夫妻扣除額9萬2000元，以及兩個薪資特別扣除額15萬6000元，全家年所得只要不超過55萬6000元，就可以不報稅。

只不過，若想要少繳一點稅，官員建議，可以多多利用「列舉扣除額」。

扣除額分成兩大類，包括一般扣除額、特別扣除額，一般扣除額又分為標準扣除額和列舉扣除額兩種，但標準、列舉扣除額只能二選一。

官員說，標準、列舉扣除最大的差別，在於報稅時使用標扣額可以直接減除，不需準備證明文件，單身是4萬6000元、有配偶者是9萬2000元。

選擇列舉扣除，需要準備相關證明單據，只要把去年符合列扣額支出金額一一加總，如果金額超過標準扣除額，因為扣除金額較多，所得額就會變少，要繳的稅也少，採列舉扣除額較有利。

稅法規定，目前可列報扣除的項目有捐贈、保險費、醫藥費及生育費、災害損失、購屋借款利息、房屋租金支出、對公職候選人競選經費及政黨捐贈、依私立學校法的捐贈等，只要民眾能拿出證明或憑證，只要在稅法規定的限度內，就可以列報減除。

其實，如果納稅人有房貸支出，全年購屋貸款利息支出可以列報減稅的上限金額是30萬元，加上每戶每人還享有2.4萬元的保險費扣除額，租房子還有一年12萬元的租金扣除額，當然要選擇列舉扣除額報稅。

最低稅負制的實施分為企業和個人的最低稅負，企業的最低稅負營利事業所得稅率訂為10%，扣除額為200萬元；個人最低稅負稅率訂為20%，扣除額為600萬元。

企業和個人的最低稅負都採取替代式計算，當一般所得額(依所得稅法計算)高於基本稅額(依所得稅基本稅額條例計算)時，按一般稅額繳稅，低於基本稅額時，就兩者間的差額繳稅，且最低稅負基本稅額不能與投資抵減稅額互抵。

政府為維持租稅之安定性，避免新制實施初期衝擊過大，並考量對於已取得投資計畫核准函之企業給予合理之緩衝期，及促使業者於近期內儘速完成投資規畫，為經濟注入活力，最低稅負制實施前，納稅人經核准所取得之租稅減免權益，仍予以適度保障不受影響。

因此，最低稅負制的實施對個人所得稅的立即影響，大於企業所得稅，為利個人所得稅申報時參考，簡列最低稅負制下個人基本稅額的計算公式如下：

所得稅法基本稅額條例對個人之影響，最直接的應該是高所得族群常用的節稅管道被限縮，高所得族群之前最常使用的節稅方法約有下列幾種：低價購買公共設施保留地，高價以公告現值捐給政府；低價購買未上市公司股票以面值申報捐贈扣除；低價大量買進納骨塔，由業者虛開收據高報購買價格，再將納骨塔捐給政府，列報扣除；低價買進骨董藝術品，取得高價鍵價證明或請廠商開立高額發票，再列報捐贈扣除；藉成立投資公司，出售個人之未上市（上櫃、興櫃）股票予該投資公司，將個人應稅之股利所得轉換成免稅之證券交易所得，以規避稅負。

上述節稅方法除了最後一項外，都是善用綜合所得稅的捐贈扣除加以節稅。

其中低價購買公共設施保留地，高價捐給政府的方法，財政部於最低稅負制實施前以92年6月3日台財稅字第0920452464號函釋「自民國93年1月1日起，個人以購入之土地捐贈，已提出土地取得成本確實證據者，其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之計算，依所得稅法第17條第一項第二款第二目第一小目之規定核實減除」以防堵。

其未能提出取得成本者，並以釋函解釋以公告現值16%計算捐贈扣除額，所以購買公共設施保留地捐贈節稅已無空間；而低價購買未上市公司股票以面值申報捐贈扣除，亦經財政部發布釋令，須等受贈單位出售未上市股票取得現金後才可列報捐贈扣除，也無法再按面額申報扣除。

至於購買納骨塔節稅也經財政部限縮，須符合殯葬管理條例設置的納骨塔才可依實際成本列報扣除。而最低稅負制實施後，更限縮所有非現金捐贈的節稅管道，除了需依財政部的解釋函令辦理外，都應加入計算個人基本稅額，減除600萬的扣除額度後，繳交20%的所得稅。

我國目前證券交易所得稅停徵，亦淪為納稅人移轉財產進行租稅規畫之工具，此次在所得基本稅額條例中，企業基本所得稅部分已恢復加計證券及期貨交易所得，而個人部分雖未將上市、上櫃及興櫃公司的證券交易所得恢復課稅。

但自95年1月1日起，個人出售未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，或私募證券投資信託基金之受益憑證，應將其交易所得計入個人基本所得額，故高所得者常藉成立投資公司再出售個人之未上市（上櫃、興櫃）股票予該投資公司，以規避稅負的管道也被封鎖。

至於未上市公司有價證券之交易所得究應如何計算？依最低稅負制的規定，應以交易時之實際成交價格，減除原始取得成本及必要費用後之餘額為所得額。

因此個人5月份申報未上市上櫃之有價證券交易所得時，應檢附收、付款紀錄、證券交易稅繳款書、買賣契約書或其他足資證明買賣價格之文件，供稽徵機關查核認定。其未依法申報交易所得，或未提供證明所得額之文件者，稽徵機關會依「有價證券交易所得計入個人基本所得額查核辦法」第14條規定，按下列方式計算其所得額：

已提供交易時之實際成交價格或已查得交易時之實際成交價格，但無法證明原始取得成本者，以實際成交價格的20%，計算其所得額。

未提供交易時之實際成交價格者，以有價證券交易所得計入個人基本所得額查核辦法第九條規定計算之收入之75%，計算其所得額。

所以最低稅負制實施後，對高所得族群的衝擊最大，幾乎無任何節稅管道可供運用，茲舉例說明在最低稅負制下其所得稅之計算：

假設某甲95年度的課稅所得額為1,200萬，各項免稅額及扣除額1030萬，95年度現金捐贈200萬，納骨塔捐贈給縣政府600萬，出售未上市(櫃)股票售價1000萬，無法提出取得成本證明，試計算應納稅額為多少？

課稅所得淨額=1,200萬-1030萬=170萬

一般所得稅額=170萬x稅率21%-累進差額10.51萬=25.19萬

最低稅負所得= 170萬+非現金捐贈600萬+出售未上市公司股票所得200萬(1000萬x20%) =970萬

基本所得稅額=(970萬-扣除額600萬)x稅率20%=74萬

基本所得稅額74萬>一般所得稅額25.19萬

應納稅額=74萬

較未實施最低稅負制時多繳48.81萬

    目前正值報稅季節，越來越多民眾使用網路報稅。資安公司提醒，要多留意自稱來自稅務機構的可疑電子郵件，千萬不要輕易點選其中的不明連結，同時也要做好掃毒工作，以免被駭客使用網路釣魚及木馬程式，竊取個人機密資料。

    五月已經過了一半，您報完稅了嗎？根據財稅資料中心統計，2006年網路報稅人口已突破兩百萬人次大關，網路已是報稅的主要管道。

    正新橡膠集團去年營收為四百七十九億八千四百萬元。其中，旗下大陸廠的營收，約占集團營收超過六成，且正新去年認列大陸廠投資利益近十三億元，約占母公司去年稅後盈餘十九億五千七百萬元的六六％，使大陸廠已成為正新的營收與獲利的主要來源。

    正新集團目前各類輪胎的總日產能，分別為自行車胎三十萬條、機車胎近十七萬條，及轎車胎七萬五千條。其中，正新大陸廠各類輪胎的總日產能，分別為自行車外胎二十六萬條、機車胎十五萬條，及轎車胎四萬四千條，凸顯大陸廠是正新最大的輪胎生產基地。

今年報稅，相關規定的變更還真不少。

首先，每人採標準扣除報稅的免稅額，提升到4萬6千元；夫妻合併申報更提高到9萬2千元，剛好是單身免稅額的2倍，過去因為合併報稅免稅額較少，被戲稱是「課婚姻稅」而引發的抱怨，終於獲得解套。

但提到報稅，實在讓人開心不起來，辛苦了一年，被扣東扣西，萬一不小心漏繳，還會收到補繳單。為了你的荷包，別怕麻煩，看看以下幾點節稅備忘錄，可能為你省下一筆小錢！

◆Memo1 健保費自付也可申報

今年開始，健保費的自付部份可獨立申報，不再像以往，需要納入人身保險費用2萬4千元的最高列舉扣除上限。

只要自費部份請公司開立「健保自付額」證明，配偶和直系血親自費額都可算入列舉扣除的內容，申報所得稅。不管是眼睛酸痛、青春痘還是小感冒，一年到尾免不了掛幾次病號，一次3、500元，整年下來全家好幾口可能累積上萬，折合下來，這樣列舉還能省不少錢。

醫療部份，則有些小技巧。勤業眾信（Deloitte）會計師事務所副總經理胡榮一舉例，同樣是看皮膚科，為了愛美而接受雷射淡斑、脈衝光等治療不可能列舉；但如果是曬傷、為醫療性而接受的治療則可列舉扣除。這部份其實有模糊地帶，到底是「醫療」，還是「美容」，其實要看醫生診斷書上怎麼寫，不妨多注意。

◆Memo2 扶養親屬，多多益善

今年度申報70歲以上的親屬，每人每年的免稅額高達11萬5千元，70歲以下的親屬也有7萬7千元。申報撫養的親屬越多，節稅空間就越大。此外，子女也可申報。

安侯建業（KPMG）會計師事務所資深副總經理賴三郎表示，可受撫養的親屬和條件，有以下幾種：

（1）親生子女、辦有實際認養手續的養子女，只要：

●未滿20歲

●滿20歲但還在學校就讀

●身心障礙、無行為能力者

都可列為撫養對象。

已經成家的兒女，因為已被民法認定成人，不能申請扶養；只是口頭上認的「乾兒子、乾女兒」，和已經20歲還沒出社會工作，在服役、補習或是待業中的子女，也不在撫養之列。

（2）直系血親尊親屬，包括夫妻雙方父母和內、外祖父母，只要符合：

●年滿60歲

●未滿60歲但沒有謀生能力

都可申報撫養。

（3）自己或配偶的兄弟姊妹，只要

●未滿20歲

●滿20歲但還在學校就學，或無行為能力

也可列為撫養對象。從納稅角度看來，扶養親屬可是多多益善。

◆Memo3 善用30萬元的自用住宅貸款利息

不論是首次購屋或換屋，每人每年有最高30萬元的自用住宅貸款利息扣除額。但是，這項扣除必須先減去利息所得，不能同時申報。

舉例來說，孫大明夫婦去年度一共向銀行貸款600萬元購屋，付出利息4萬元，但夫妻倆同時還有銀行利息1萬元所得，那麼，孫大明夫婦今年報稅時，可以從自用住宅貸款利息所獲得的扣除額為：4萬－1萬＝3萬元。

◆Memo4 3年內的財產交易損失，可扣抵

如果買房子挑錯地點，到最後必須賠售，稅務上可是有小小彌補的辦法。

舉例來說，陳馬莉在94年度以200萬元的低價，賣掉20年前用300萬元成交的房子，加上為了這筆交易花的5萬元仲介費，陳馬莉可以申報：

300萬-200萬＋5萬＝105萬元的交易損失。

若陳馬莉同年度有高達500萬元的財產交易所得，她可以先扣掉這筆損失再課稅；但如果同年度沒有財產交易所得，就只能等到3年內有財產交易所得時，再扣抵了。

◆Memo5 租金支出可作為列舉扣除額

房租不但可以當做報稅時的列舉扣除額，每人每年還有12萬元的最高額度。其中，適用於租金支出扣除額的對象有：

●納稅義務人本人

●配偶

●受撫養直系親屬，包括父母或子女

尤其是撫養父母在外縣市租屋費用，常常被忽略；如果子女在大學住宿，每學期住宿費用也可列為列舉扣除項目。

報稅與否，也成為和房東談房租時的籌碼之一。如果你房租上報，國稅局便知道房東有這筆收入，可能增加他的應納金額，因此在簽租約前，不妨和房東說清楚，避免因一方報稅加重另一方負擔，造成雙方相處上不愉快。如採列舉扣除額方式納稅，不妨兩個方式都計算看看，到底是直接減租金，還是實報租屋開支，哪種對荷包比較划算。

◆Memo6 香油錢可節稅？

大家都知道「捐贈」可以列舉扣除，但並不是所有捐款都可以全數認帳。

首先，捐獻對象要是登記有案的「財團法人」（如社服團體、合法廟宇）才能認列，給地下神壇的香油錢，並不能抵稅。

另外，「安太歲、點光明燈這種，其實屬於和寺廟的『交易行為』，並不能當做列舉扣除項目，」胡榮一笑說，許多人常會把這點搞混，以為「心誠則靈」能當作節稅工具，可行不通。

至於政治獻金的捐獻，依法不得超過申報年度綜合所得的20％，對私校的捐款則不能超過50％，並不是捐多少，都可算數。

◆Memo7 保單是節稅大功臣

每人每年有2萬4千元的保險費列舉扣除額，可好好利用，若採取標準扣除額的方式申報所得稅，就沒辦法享受到這節稅的權益了。

因為列舉方式是以「人」為單位，可沒有「保費轉嫁」這回事。賴三郎以四口之家為例，若爸爸年度人身保費10萬元、媽媽2萬元，兒子和女兒為5,000元和0元，「這可不能互通有無！」賴三郎說，這個家庭在列舉扣除的時候，一樣只有：

2萬4千（爸爸）＋2萬（媽媽）＋5,000（兒子）＋0（女兒）＝4萬9千元可列舉扣除。

平均而言，一個30歲左右的年輕上班族要享有包括壽險、醫療險、意外險等完整的保障，年繳2～3萬元左右保費，其實很合理。所以，尚未投保的人可以考慮開始規畫自身保障，既可安心，又可節稅。

像上列四口之家的例子，可以趁孩子年紀小就買保險，越早買越便宜，而且還可以投資型商品長期累積複利，這也通通算在人身保險的一環。

不過，具節稅功用的只限於人身保險。若投保的是車險、房屋險等產險，可是不能作為列舉扣除的。

◆Memo8 多多利用收入查詢功能

平時忙工作，等到報稅時千頭萬緒，一不小心就可能漏報所得，接到國稅局的補稅通知單。

對此，理財作家劉憶如提供了一個好法子：屆報稅季時，將身份證影印本交給各國稅局，請他們幫忙列出去年度的所有所得。有了這個可「按圖索驥」的依據，自然減少因為漏報所得，而遭國稅局以事後以書面通知「追繳」的窘況。

    所得稅法規定，夫妻所得應合併申報，但不少民眾關切到底選擇誰（夫或妻）為納稅人主體，對自己最有利，對此北市國稅局說，夫妻合併申併後，事後各國稅局仍會選擇最有利於夫妻合併申報計算。

    不過，夫妻合併申報後，一旦選定一方為納稅人主體後，若須變更，應在五月底報稅屆滿後的六個月內申請，也就是說，申請變更期限為十一月底前。凡夫妻一方被選定為納稅人主體者，享有權利或義務，包括可查詢核定夫妻所得額，以及逃漏稅追討對象。

如果不希望好不容易小心翼翼報完稅之後，卻還是會在不久的將來，突然接到補稅單，現在申報所得稅，就要注意潛藏的報稅陷阱。

每年報完所得稅後，仍有不少人會被補稅。根據稅捐機關統計，最容易掉進報稅陷阱者，以重複申報撫養親屬、漏報執行業務所得、一時貿易所得、多層次傳銷等所得比率最高，另外申報不符合稅法規定的列舉扣除額、浮報免養親屬免稅額，也是常見會被補稅的案例。

重複申報撫養親屬，多數屬於無心之過。最常見的情形發生在年逾60歲或無謀生能力的父母，由多名子女同時列報為撫養親屬，扣除免稅額節稅。這種重複申報扶養親屬案件，稅捐機關原則上會依案件申報日期決定何者可以享有節稅權，除了最先申報者之外，其餘重複列報父母的受扶養免稅額者，一律都會被剔除。另一項常見的錯誤，是執行業務所得、一時貿易所得，以及多層次傳銷等非屬薪資的免扣繳所得。正因為這類所得都沒有扣繳憑單，納稅義務人會誤解法令或刻意忽略不報。

國稅局處理的案例中，也有人將執行業務所得等視為稿費申報，並扣除18萬元的免稅額，最後當然都會被補稅。

沒有扣繳憑單的所得容易錯報，也容易漏報，例如租金收入。一般而言，因為租金支出已經可以申報列舉扣除額減稅，且房客不一定需要房東開立租金收據才能報稅，有些房客只要附上租金付款證明（如ATM繳費證明等），敘明承租房屋座落地址等，稅捐機關就可以勾稽查稅。因此，漏報租賃所得往往也容易被查獲。

還要注意的也是租金支出，很多人會犯的報稅錯誤，是同時列報扣除自用住宅購屋借款利息及房屋租金支出，但因依規定租金與房貸利息支出，兩者僅能選擇一種申報扣除，同時申報兩項支出，當然會被剔除補稅。

夫妻合併報稅也是常見錯誤，現行稅法規定，夫妻的薪資所得可分開計算稅額，但全部所得仍需合併計算稅額，且要用同一張申報書報稅，並非夫妻可以各自分開用兩張申報書報稅。縱使夫妻合併報稅一直是稅捐機關重點宣導的報稅題材，但錯誤每年都還是會出現。

受扶養親屬的保險費扣除額，也常被納稅人錯報。依照規定，納稅義務人申報撫養親屬的保險費扣除額要件，必需是納稅義務人本人、配偶或其直系親屬如子女、父母的保費支出才可以報稅，若要保人是納稅義務人的旁系親屬（如兄弟姊妹）等，即使可申報扶養兄弟姐妹，其保費支出也不能申報減稅。

稅捐機關建議納稅人，多利用現成的報稅協助管道，例如選擇網路或運用報稅光碟來報稅，以避免掉進報稅陷阱。透過軟體的引導與精確計算稅額的功能，報稅錯誤即可望降至最低。

國稅單位

財政部台北市國稅局　www.ntat.gov.tw

    痛苦的報稅季又到了，雖然行政院主計處三月下旬公布「人力資源調查」統計結果，今年一月經常性薪資年增率為一．二七％，是近五年來的次高，但是只要到了報稅季，每個上班族都不免感嘆「薪水增加額度還不夠付繳稅的零頭」。而且從今年開始又有「最低稅負制」，即使今年各項免稅額都往上調二千元至五千五百元不等，但民眾報稅痛苦指數恐怕還是沒有比往年低！

    不過，也不要太沮喪，如果搞懂報稅技巧，有時可以讓你少付不少錢。有位陳太太在前年在稅捐稽徵處工讀生的幫忙下，居然少交了二十多萬元的稅。陳太太說，她原本已寫好了報稅資料走到稅捐單位看到工讀生幫忙填稅單，她就請工讀生幫忙算了一下，她原本只想看看自己有沒有算錯，沒有想到這一算，居然讓她少花了二十多萬元，她一出稅捐單位馬上打電話給陳先生「報喜訊」後就直奔百貨公司買了一個名牌包「犒賞」自己。問她稅金怎麼可以少繳二十多萬元？陳太太說，主要是申報人不同的差異，原本她是用她的先生為申報人，然而她的其他收入（包括股利所得、利息所得）比她先生的年薪還要高，後來在稅捐單位的工讀生核算下，建議她用她為申報人比較划算，沒有想到就讓她多「賺」了二十多萬元。

殘障特別扣除額適用的對象，包括納稅義務人本人、配偶暨受其扶養親屬，其任何一人有身心障礙者保護法第三條規定殘障者，或是精神衛生法第五條第二項規定的嚴重精神病人都可適用，每人可以扣除72000元的殘障特別扣除額。

所謂精神衛生法第五條第二項規定的嚴重病人，係指病人呈現出與現實脫節之怪異思想及奇特行為，致不能處理自己事務，或有明顯傷害他人或自己之虞，或有傷害行為，經專科醫師診斷認定者。

列舉殘障特別扣除額時，必須要檢附主管機關核發的殘障手冊影本，或是專科醫師出具的嚴重病人診斷證明書影本。由於殘障特別扣除額的列報，注重在證明的取得，因此，家中有殘障親屬者，應該先向主管機關（目前臺北、高雄市為區公所的社會課或社經課，臺灣省為鄉、鎮公所的民政課）申請核發殘障手冊，或是取得專科醫師的診斷證明，否則，就算真的符合規定，沒有上列證明，也無法享受這項減稅的利益，平白喪失應享的權益。

1. 納稅人本人、配偶及受扶養親屬的醫藥費及生育費用（含掛號費及伙食費）只要是付給公立醫院、公務人員保險特約醫院、勞工保險特約醫院及診所、全民健康保險特約醫院及診所或經財政部認定會計紀錄完備正確的醫院，都可以憑醫院、診所出具的費用收據列報，沒有金額的限制。就醫或生育時別忘了向合於規定的醫院、診所索取收據，妥善保存。
2. 因身體殘障所裝配的助聽器、義肢、輪椅等各項支出，可以憑醫師出具的診斷證明與統一發票或收據，全數列報扣除。

一、得申報為列舉扣除額之捐贈：

1. 對合於民法總則公益社團及財團法人組織或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立之教育、文化、公益慈善機構或團體的捐贈，有金額的限制，其捐贈總金額不能超過綜合所得總額的20%。
2. 對政府單位的捐獻或有關國防、勞軍的捐贈，則沒有金額的限制。

1. 個人對於所有公職候選人競選經費之捐贈：對所有公職候選人競選經費之捐贈總額每人不得超過20000元。捐贈發生之時點須是在各級選舉委員會公告選舉候選人名冊至投票日間方可扣除。捐贈總額是指年度間所發生各次選舉的總合，而非單次選舉。須檢附公職候選人競選經費收據正本。若收據格式不符或所載「截至本次累計金額」，已超過選罷法規定競選經費最高限額者，超限部分稽徵機關不予認定。

要選擇何種扣除額申報較能節稅，技巧無他，只要看看申報時同一申報戶成員中，在94年度內所支付的醫藥或生育費、保險費、自用住宅購屋借款利息支出、捐贈及災害損失等金額總合，有無超過標準扣除額的額度，答案如果是肯定的，應要選擇採用列舉扣除額並檢附證明文件申報，切莫遺忘而未申報。